內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定
(征求意見(jiàn)稿)
第一章 總 則
第一條 為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)定。
第二條 內(nèi)部審計(jì)是指單位(或組織，下同)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
第三條 依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。鼓勵(lì)和支持其他單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。
第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員應(yīng)當(dāng)向本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并向其報(bào)告工作，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。
第五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，恪守職業(yè)道德。
第六條 單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員按照規(guī)定履行職責(zé)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。
第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入單位預(yù)算，予以保證。
第八條 內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)和其他有關(guān)主管部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第九條 建立內(nèi)部審計(jì)制度的單位，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定。
第二章 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員
第十條 大型國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)(含金融機(jī)構(gòu)，下同)，或者有關(guān)規(guī)定對(duì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
中小型國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。
鼓勵(lì)前兩款規(guī)定以外的其他企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
第十一條 企業(yè)設(shè)立董事會(huì)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)和高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人(總經(jīng)理或者總裁，下同)領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)并向其報(bào)告工作。
董事會(huì)主要負(fù)責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)基本制度、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算、審批年度審計(jì)工作報(bào)告和重大項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告、監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的落實(shí)等事項(xiàng)。
企業(yè)高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度、保障履行職責(zé)所必需的資源、組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作、組織審計(jì)結(jié)果的落實(shí)等事項(xiàng)。
第十二條 企業(yè)未設(shè)立董事會(huì)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)并向其報(bào)告工作。
第十三條 大型國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對(duì)設(shè)立首席審計(jì)官(或稱總審計(jì)師等，下同)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立首席審計(jì)官職位。
第十四條 首席審計(jì)官作為高級(jí)管理人員，協(xié)助高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人分管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，向董事會(huì)和高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。
第十五條 財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、下屬單位較多或者實(shí)行系統(tǒng)垂直管理的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，可以根據(jù)國(guó)家編制管理規(guī)定要求和管理需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)并向其報(bào)告工作。
第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、守信、廉潔、正直，不應(yīng)歪曲事實(shí)、隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不得利用職權(quán)謀取私利。
第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則，公正、不偏不倚地作出審計(jì)職業(yè)判斷。
第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必需的專業(yè)勝任能力，并通過(guò)后續(xù)教育培訓(xùn)加以保持和提高。
內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行從業(yè)資格和審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格制度，具體按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中所獲取的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)。
第三章 內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限
第二十條 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照董事會(huì)、高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人的要求，主要履行下列職責(zé)：
(一)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì);
(二)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì);
(三)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行評(píng)審;
(四)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì);
(五)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)董事會(huì)、高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人要求辦理的其他事項(xiàng)。
第二十一條 國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照單位主要負(fù)責(zé)人的要求，主要履行下列職責(zé)：
(一)對(duì)單位職責(zé)履行情況和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì);
(二)對(duì)本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì);
(三)對(duì)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)審;
(四)對(duì)單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì);
(五)有關(guān)規(guī)定和單位主要負(fù)責(zé)人要求辦理的其他事項(xiàng)。
第二十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)時(shí)享有下列權(quán)限：
(一)要求被審計(jì)對(duì)象及時(shí)提供財(cái)政財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、工作計(jì)劃、工作總結(jié)、業(yè)務(wù)檔案及其他有關(guān)資料(包括電子數(shù)據(jù)，下同)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔;
(二)參加或者列席本單位及所屬單位召開的重大投資、資產(chǎn)處置、財(cái)政財(cái)務(wù)收支預(yù)算、決算及其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議等;
(三)檢查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料、文件和與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)及相關(guān)電子數(shù)據(jù);
(四)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察、調(diào)查和記錄;
(五)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的有關(guān)問(wèn)題，向有關(guān)單位和個(gè)人開展調(diào)查和詢問(wèn)，取得相關(guān)證明材料;
(六)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的行為予以制止，提出處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)和改善管理、完善治理的建議。
第二十三條 單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人在其管理權(quán)限范圍內(nèi)，可以授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)封存有關(guān)資料資產(chǎn)、對(duì)違反國(guó)家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的行為進(jìn)行處理、通報(bào)審計(jì)結(jié)果等權(quán)限。
第二十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的本單位負(fù)責(zé)人存在的嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題、本單位未予以處理的嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題，以及國(guó)家有關(guān)政策、規(guī)定需要完善的問(wèn)題，有權(quán)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門反映。
第四章 內(nèi)部審計(jì)程序
第二十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目組成審計(jì)組，并于實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)對(duì)象送達(dá)書面審計(jì)通知。
第二十六條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制項(xiàng)目審計(jì)方案，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，獲取審計(jì)證據(jù)，做出審計(jì)記錄。
第二十七條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告經(jīng)必要的修改后，連同被審計(jì)對(duì)象的反饋意見(jiàn)及時(shí)報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
審計(jì)報(bào)告經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施復(fù)核等審計(jì)質(zhì)量控制程序后，送達(dá)被審計(jì)對(duì)象和單位適當(dāng)管理層。
第二十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的行為需要作出處理的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人同意后作出處理。
單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的行為作出處理的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接作出處理。
第二十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促被審計(jì)對(duì)象根據(jù)審計(jì)處理意見(jiàn)和建議及時(shí)進(jìn)行整改，并向本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人報(bào)告整改情況。
第三十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)檔案管理制度，并按有關(guān)規(guī)定妥善保管內(nèi)部審計(jì)檔案資料。
第三十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家規(guī)定的相關(guān)審計(jì)程序和要求。
第五章 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督
第三十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，主要履行下列職責(zé)：
(一)起草或者制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)、規(guī)章等;
(二)組織制定內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展;
(三)推動(dòng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù);
(四)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，評(píng)價(jià)和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果;
(五)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成效顯著的單位和個(gè)人進(jìn)行表彰;
(六)法律、法規(guī)規(guī)定的其他職責(zé)。
第三十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自律組織，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)自律組織的指導(dǎo)和監(jiān)督，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)自律組織的發(fā)展。
第三十四條 國(guó)家有關(guān)主管、監(jiān)管部門(系統(tǒng))，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第三十五條 國(guó)家有關(guān)主管、監(jiān)管部門(系統(tǒng))和省級(jí)地方政府制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章和業(yè)務(wù)規(guī)范，應(yīng)當(dāng)事先征求審計(jì)署的意見(jiàn)。
第三十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本單位有管理權(quán)的所屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。
第六章 內(nèi)部審計(jì)自律組織
第三十七條 內(nèi)部審計(jì)實(shí)行職業(yè)自律管理。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)自律組織，地方性自律組織可以根據(jù)需要設(shè)立并接受中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)。
第三十八條 內(nèi)部審計(jì)自律組織依照章程從事活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)自律組織章程由會(huì)員代表大會(huì)制定，報(bào)經(jīng)社團(tuán)法人登記管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)和審計(jì)機(jī)關(guān)備案。
第三十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)加入內(nèi)部審計(jì)自律組織，享有章程規(guī)定的權(quán)利，履行章程規(guī)定的義務(wù)。
第四十條 內(nèi)部審計(jì)自律組織依照法律和章程履行下列職責(zé)：
(一)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范;
(二)對(duì)會(huì)員進(jìn)行自律管理，受理對(duì)會(huì)員的投訴和舉報(bào)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益;
(三)組織開展內(nèi)部審計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流;
(四)組織內(nèi)部審計(jì)資格考試及后續(xù)職業(yè)教育;
(五)組織開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，監(jiān)督檢查內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;
(六)組織開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交流和宣傳;
(七)法律、法規(guī)規(guī)定和審計(jì)機(jī)關(guān)賦予的其他職責(zé)。
第四十一條 內(nèi)部審計(jì)自律組織應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)和社團(tuán)登記管理機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。
第七章 法律責(zé)任
第四十二條 被審計(jì)對(duì)象有下列情形之一的，由單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人責(zé)令改正，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處理：
(一)拒絕接受或者不配合內(nèi)部審計(jì)工作的;
(二)拒絕、拖延提供與內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或者提供資料不真實(shí)、不完整的;
(三)拒絕執(zhí)行審計(jì)處理意見(jiàn)的。
第四十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有下列情形之一，由單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人責(zé)令改正，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處理。涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任：
(一)未按規(guī)定實(shí)施審計(jì)導(dǎo)致重大問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)的;
(二)隱瞞審計(jì)查出的問(wèn)題或者提供虛假審計(jì)報(bào)告的;
(三)泄露國(guó)家秘密或者泄露被審計(jì)對(duì)象商業(yè)秘密的;
(四)濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的;
(五)違反國(guó)家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的其他情形。
第四十四條 內(nèi)部審計(jì)人員因履行職責(zé)受到打擊、報(bào)復(fù)、陷害的，有權(quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)給予保護(hù)，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理處分。涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
第八章 附 則
第四十五條 本規(guī)定由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。
第四十六條 本規(guī)定自2014年*月*日起施行。審計(jì)署于2003年3月4日發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令2003年第4號(hào))同時(shí)廢止。
關(guān)于《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明
為了適應(yīng)近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的新發(fā)展，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，推動(dòng)和加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，審計(jì)署與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)共同研究對(duì)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令2003年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)進(jìn)行修訂，研究草擬了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》)�，F(xiàn)就修訂的必要性和《征求意見(jiàn)稿》的主要內(nèi)容說(shuō)明如下：
一、修訂的必要性 2003年審計(jì)署發(fā)布的《規(guī)定》，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展提供了切實(shí)可靠的制度支撐和依據(jù)，有力地推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的進(jìn)程。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化。一是內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐和內(nèi)部審計(jì)理念有了新發(fā)展。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)快速發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步深化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步健全，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)達(dá)到23萬(wàn)多人。內(nèi)部審計(jì)正從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的方向轉(zhuǎn)型，并取得了重要成果。內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、增加價(jià)值和完善治理等新理念日益深入人心，內(nèi)部審計(jì)的職能定位越來(lái)越高，發(fā)揮作用的空間和范圍越來(lái)越廣泛。二是內(nèi)部審計(jì)法律制度日益完善。近年來(lái)，我國(guó)涉及內(nèi)部審計(jì)的各層級(jí)的立法和制度性規(guī)定日益完善，2006年修訂的《審計(jì)法》和2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督做了進(jìn)一步具體的規(guī)定，2008年財(cái)政部、審計(jì)署等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》突出了內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要地位，2010年中辦、國(guó)辦發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和2011年中央紀(jì)委、中央組織部、審計(jì)署等六部委發(fā)布的《關(guān)于貫徹實(shí)施黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定的意見(jiàn)》中也對(duì)部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了明確要求;國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和一些地方也出臺(tái)了一系列內(nèi)部審計(jì)的地方性法規(guī)和規(guī)章;2013年8月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。上述理論、實(shí)踐和立法工作的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位、機(jī)構(gòu)建設(shè)、審計(jì)范圍和內(nèi)容等都提出了更高的要求，《規(guī)定》的內(nèi)容已經(jīng)明顯落后于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的實(shí)際。比如，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義和職能定位已不能全面反映內(nèi)部審計(jì)的主要職能;有關(guān)審計(jì)內(nèi)容的描述已不能充分反映內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展;關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)履行對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)規(guī)定不夠具體等等。因此，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)《規(guī)定》的內(nèi)容修改和補(bǔ)充。
黨的十八屆三中全會(huì)作出《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》)，提出要推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，健全協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，這一方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的、更高的要求，另一方面也給內(nèi)部審計(jì)發(fā)展帶來(lái)了更廣闊的空間。《決定》提出加快轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)行政企分開;加快實(shí)施政社分開，限期實(shí)現(xiàn)行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)與行政機(jī)關(guān)真正脫鉤等要求，為確立審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)自律組織之間的關(guān)系指明了方向。因此，盡早修訂出臺(tái)《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)加快發(fā)展，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮更大作用;對(duì)于建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)制，顯得尤為必要。
二、內(nèi)部審計(jì)的定義 隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的思想、理念也隨之創(chuàng)新和發(fā)展，尤其是2009年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)重新修訂了內(nèi)部審計(jì)的定義，將內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能并列起來(lái)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，并強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的增值功能。為此，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了新的界定，即“內(nèi)部審計(jì)是指單位(或組織，下同)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”
新定義充分吸收了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，與《規(guī)定》中的定義相比有如下特點(diǎn)：一是除了明確內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原則，同時(shí)還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性。二是借鑒IIA的定義，將原內(nèi)部審計(jì)定義中的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，“確認(rèn)”就是指通過(guò)監(jiān)督檢查，對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議;而“咨詢”是在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上提出的意見(jiàn)和建議，是評(píng)價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。三是增加了運(yùn)用“系統(tǒng)、規(guī)范的方法”的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)特征，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的科學(xué)性和規(guī)范性。四是將原來(lái)的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的范圍不僅僅局限于以營(yíng)利為目的的單位，還適用于非營(yíng)利單位。五是提升了內(nèi)部審計(jì)目的定位，將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)單位完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。
三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用的前提，與修訂前相比，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有了更加細(xì)化和明確的規(guī)定。
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置范圍。是否設(shè)立以及如何設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，既要考慮落實(shí)內(nèi)部審計(jì)法律制度的需要，也需要考慮單位性質(zhì)、實(shí)際審計(jì)需求、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等因素，因此，《征求意見(jiàn)稿》從實(shí)際出發(fā)，區(qū)分企業(yè)和非營(yíng)利性組織的不同特點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)分四種情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行了規(guī)定。一是大型國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)或者有關(guān)規(guī)定對(duì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);二是中小型國(guó)有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);三是鼓勵(lì)其他企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中包括民營(yíng)企業(yè)等其他所有制性質(zhì)的企業(yè);四是財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、下屬單位較多或者實(shí)行系統(tǒng)垂直管理的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，可以根據(jù)需要和國(guó)家編制管理規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。與《規(guī)定》相比，《征求意見(jiàn)稿》根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的不同，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制分為設(shè)立董事會(huì)和未設(shè)立董事會(huì)的兩種模式，其中，設(shè)立董事會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)和高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作并向其報(bào)告工作;未設(shè)置董事會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)并向其報(bào)告工作。這就從隸屬關(guān)系和報(bào)告路徑上充分保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。同時(shí)，《征求意見(jiàn)稿》還增加了董事會(huì)、企業(yè)高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的規(guī)定。
(三)首席審計(jì)官的設(shè)置。為了加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，《征求意見(jiàn)稿》借鑒國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)和國(guó)際上設(shè)立首席審計(jì)官的做法，規(guī)定大型國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對(duì)設(shè)立首席審計(jì)官有明確要求的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置首席審計(jì)官，并明確首席審計(jì)官應(yīng)作為企業(yè)的高級(jí)管理人員，協(xié)助高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人分管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，向董事會(huì)和高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。
四、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé) 明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，有助于引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓寬，因此《征求意見(jiàn)稿》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)突出了三個(gè)方面的規(guī)定。一是隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已不僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他常規(guī)審計(jì)，而是發(fā)展到戰(zhàn)略審計(jì)等管理審計(jì)的層面，鑒于此，《征求意見(jiàn)稿》增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì);其他單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)單位職責(zé)履行情況和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)的規(guī)定。二是結(jié)合《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》及其貫徹實(shí)施意見(jiàn)的要求，明確對(duì)單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)。三是針對(duì)企業(yè)與非營(yíng)利性組織內(nèi)部審計(jì)的不同特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)做了分別規(guī)定。
五、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督 與《規(guī)定》相比，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的主體進(jìn)行了豐富和細(xì)化，既增強(qiáng)了有關(guān)部門的責(zé)任，也增強(qiáng)了可操作性。具體有四個(gè)方面的內(nèi)容：
(一)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督�！墩髑笠庖�(jiàn)稿》明確列舉了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)、監(jiān)督的6項(xiàng)職責(zé)，包括起草或制定有關(guān)的內(nèi)審工作法規(guī)、規(guī)章，組織制定內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，推動(dòng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，評(píng)價(jià)和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成效顯著的單位和個(gè)人進(jìn)行表彰等。
(二)審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自律組織加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。在明確審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自律組織加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的同時(shí)，還規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)自律組織的指導(dǎo)和監(jiān)督，以推動(dòng)其發(fā)展�？紤]到中央關(guān)于加快實(shí)施政社分開，限期實(shí)現(xiàn)行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)與行政機(jī)關(guān)真正脫鉤的要求，《征求意見(jiàn)稿》不再?gòu)?qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)自律組織進(jìn)行管理。
(三)國(guó)家有關(guān)行業(yè)(系統(tǒng))主管、監(jiān)管部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。主要是指各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門和銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)所屬行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職責(zé)。為了保證全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的統(tǒng)一，避免出現(xiàn)制度規(guī)定沖突，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定國(guó)家有關(guān)行業(yè)(系統(tǒng))主管、監(jiān)管部門和省級(jí)地方政府制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章和業(yè)務(wù)規(guī)范，應(yīng)當(dāng)事先征求審計(jì)署的意見(jiàn)。
(四)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。主要指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位有管理權(quán)的所屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理職責(zé)，如教育、交通、農(nóng)業(yè)等系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。
六、內(nèi)部審計(jì)自律組織 《審計(jì)法實(shí)施條例》將內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織定性為自律組織，這一規(guī)定為內(nèi)部審計(jì)自律組織承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理，參與審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，提供了廣泛的服務(wù)空間，因此《征求意見(jiàn)稿》專設(shè)“內(nèi)部審計(jì)自律組織”一章，并充實(shí)了有關(guān)內(nèi)容：一是明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)加入內(nèi)部審計(jì)自律組織。這將擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)自律組織發(fā)展會(huì)員的覆蓋范圍，對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)自律組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、指導(dǎo)作用有積極的意義。二是進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)自律組織的職責(zé)，如制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范，組織開展內(nèi)部審計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流，組織開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估、監(jiān)督檢查內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等。